Concepto 1231 (010846)

(23-12-2024)

Entidad emisora: DIAN
Fecha: 23 de diciembre de 2024
Tema: Deducción por depreciación en patrimonios autónomos de fiducia mercantil
Normativa clave:
- Art. 102 (num. 2) y 128 del Estatuto Tributario (ET)
- Art. 21-1 ET (opción voluntaria de contabilidad)

Principio de transparencia fiscal (Art. 102 ET):
- Los beneficiarios de fiducia mercantil deben declarar ingresos, costos y gastos del patrimonio autónomo como si realizaran la actividad directamente.
- Mismas condiciones tributarias: Incluye restricciones como la deducibilidad limitada a obligados a llevar contabilidad.
Deducción por depreciación (Art. 128 ET):
- Solo aplica para contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
- Personas naturales no obligadas: No pueden deducir depreciación de bienes fideicomitidos, salvo que:
  - Opten voluntariamente por llevar contabilidad (Art. 21-1 ET).
  - Se sometan a todas las reglas de los obligados contables.
Fallo de la Corte Constitucional (Sentencia C-606/2019):
- Avala la distinción entre obligados y no obligados a contabilidad.
- Fundamento:
  - Equidad tributaria (diferenciación justificada).
  - Eficiencia del sistema (contabilidad como requisito para depreciación).
Rol de la fiduciaria:
- Su contabilidad no sustituye la obligación del beneficiario.
- La fiducia es un vehículo instrumental: Las condiciones tributarias las define el estatus del beneficiario.

Beneficiarios no obligados a contabilidad:
- No pueden deducir depreciación de bienes en fiducia (Art. 128 ET).
- Excepción: Si optan por llevar contabilidad voluntariamente (Art. 21-1 ET).
Beneficiarios obligados a contabilidad:
- Aplican depreciación normalmente, bajo reglas generales.

Recomendación:

Personas naturales no obligadas que deseen deducir depreciación deben formalizar su opción de llevar contabilidad.
Firma: Ingrid Castañeda Cepeda, Subdirectora de Normativa y Doctrina (A).