Concepto 924 (008094) de la DIAN

(24-10-2024)

Tema: Base gravable del IVA para juegos de azar localizados (máquinas tragamonedas).

1. Base gravable según tipo de local:

Problema: ¿Qué base gravable aplica para máquinas tragamonedas en locales cuya actividad principal es vs. no es juegos de azar?

Respuesta DIAN:

• Locales con actividad principal en juegos de azar (CIIU 9200):

  • Base gravable: 20 UVT mensuales por máquina.

• Locales con actividad principal diferente (ej: bares, centros comerciales):

  • Base gravable: 10 UVT mensuales por máquina.

Fundamento:

• Art. 420(e) ET (modificado por Ley 2277/2022) distingue ambos casos.

• Resolución 6944/2016 de Coljuegos: Solo permite operar máquinas en locales no dedicados a juegos si cumplen condiciones específicas.

2. Periodicidad de la base gravable (10 UVT):

Problema: ¿La base de 10 UVT es mensual (como la de 20 UVT)?

Respuesta DIAN:
✅ Sí, es mensual.

• Interpretación sistemática (Art. 30 Código Civil):

  • El ET menciona «mensual» para 20 UVT y no excluye esta periodicidad para 10 UVT.

  • Ambas bases deben armonizarse en el mismo contexto normativo.

3. ¿La base incluye ingresos por apuestas?

Problema: ¿Se calcula el IVA sobre los ingresos reales de las máquinas?

Respuesta DIAN:
❌ No.

• La base es fija (10 o 20 UVT/máquina/mes), sin importar:

  • Valor de las apuestas.

  • Ingresos generados.

• Razón: El hecho generador es la operación de la máquina, no las ganancias (Oficio 024282/2015).

Normas clave:

• Estatuto Tributario (Art. 420-e) – Bases gravables para juegos.

• Ley 643/2001 (Art. 32) – Definición de juegos localizados.

• Resolución 6944/2016 (Coljuegos) – Condiciones para operar máquinas en locales no dedicados a juegos.

Recomendación:

• Verificar el CIIU del local para determinar la base correcta (10 o 20 UVT).

Nota: La DIAN aclara que este régimen especial de IVA busca simplificar la fiscalización, sin vincularse a los ingresos reales (que sí tributan en renta).